财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知
财政部
财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知
财会〔2009〕8号
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：
为了深入贯彻企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时考虑会计准则持续趋同和等效情况，我部制定了《企业会计准则解释第3号》，现予印发。本解释中除特别注明应予追溯调整的以外，其他问题自2009年1月1日起施行。
附件：企业会计准则解释第3号
二〇〇九年六月十一日
附件:
企业会计准则解释第3号
一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？
答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
二、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？
答：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。
本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。
三、高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？
答：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。
企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。
本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。
四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？
答：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。
企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。
五、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？
答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。
企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。
在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。
六、企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当遵循哪项会计准则确认与房地产建造协议相关的收入？
答：企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的会计准则。
房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循《企业会计准则第15号——建造合同》确认收入。
房地产购买方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循《企业会计准则第14号——收入》中有关商品销售收入的原则确认收入。
七、利润表应当作哪些调整？
答：（一）企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。“其他综合收益”和“综合收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。
（二）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。
（三）企业合并利润表也应按照上述规定进行调整。在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。
（四）企业提供前期比较信息时，比较利润表应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》第八条的规定处理。
八、企业应当如何改进报告分部信息？
答：企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按下列规定披露分部信息。原有关确定地区分部和业务分部以及按照主要报告形式、次要报告形式披露分部信息的规定不再执行。
（一）经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：
1．该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；
2．企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；
3．企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。
企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足《企业会计准则第35号——分部报告》第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部。
（二）企业以经营分部为基础确定报告分部时，应当满足《企业会计准则第35号——分部报告》第八条规定的三个条件之一。未满足规定条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。
报告分部的数量通常不应超过10个。报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。
（三）企业报告分部确定后，应当披露下列信息：
1．确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型；
2．每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息；
3．每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量的相关会计政策。
（四）除上述已经作为报告分部信息组成部分披露的外，企业还应当披露下列信息：
1．每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入；
2．企业取得的来自于本国的对外交易收入总额以及位于本国的非流动资产（不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产，下同）总额，企业从其他国家取得的对外交易收入总额以及位于其他国家的非流动资产总额；
3．企业对主要客户的依赖程度。
关于加强南水北调工程科技项目管理工作的意见
国务院南水北调工程建设委员会办公室
关于加强南水北调工程科技项目管理工作的意见
2005年9月16日，国务院南水北调办公室发布《关于加强南水北调工程科技项目管理工作的意见》，意见全文如下：
为加强对南水北调工程科技项目的管理，提高科技项目的推广应用效用，更好地服务于工程建设，根据国家相关规定，结合南水北调工程建设的实际，提出以下意见。
一、科技项目划分与项目组织
（一）南水北调工程科技项目（以下简称“科技项目”）是指由国务院南水北调工程建设委员会办公室（以下简称“南水北调办”）归口管理的,围绕南水北调工程建设开展研究、开发、应用的项目。根据重要程度、影响范围等，科技项目划分为三个层次，即：国家项目、南水北调办项目和项目法人项目。
国家项目是指对南水北调工程建设有重大影响，难度高，涉及专业、范围广，需要通过国务院科技主管部门审定立项的科学研究与技术开发项目。
南水北调办项目是指为研究解决南水北调工程范围内普遍性的重要技术难题，需要通过南水北调办审定立项的科学研究与技术开发项目。
项目法人项目是指由南水北调工程各项目法人组织的科学研究与技术开发项目。
（二）南水北调办负责国家项目和南水北调办项目的立项和实施过程中的行政监督管理，具体工作由南水北调办科技主管部门负责。
南水北调办有关业务主管部门（以下简称“项目组织单位”），负责与主管业务相关的科技项目的管理。
经项目组织单位确定的承担科技项目的单位（项目承担单位）按照项目立项的宗旨在项目组织单位指导下承担项目的组织实施工作。
经项目承担单位通过委托或招标择优选择的项目实施单位负责项目的具体实施。
（三）项目法人根据工程建设的实际需要，组织对所辖工程的重大技术问题进行分析研究，自主决定项目法人项目并组织实施，同时将其科技项目的安排情况及时报南水北调办备案。
二、科技项目立项
（四）科技项目的选择要根据工程建设需要，按照服务工程、注重实用、鼓励创新和突出重点的原则进行。
（五）项目组织单位可根据工程建设和所负责业务需要，组织提出科技项目安排建议；项目法人、省（直辖市）南水北调办事机构和南水北调办技术合作单位可以就南水北调工程建设重大技术等问题向南水北调办提出科技项目安排建议。
南水北调办在综合平衡有关方面提出的科技项目建议的基础上，以共性问题、重大控制性工程的关键技术问题及重大社会影响问题为重点，组织有关部门和专家评审，提出南水北调办科技项目和申请国家项目的清单。
国务院南水北调工程建设委员会要求开展的工程建设重大技术项目，列入南水北调办科技项目或国家项目。
（六）项目建议单位应当填写《南水北调办科技项目建议书》（见附件1）并于每年6月30日前向南水北调办申报下一年度科技项目。
（七）列入申请国家和南水北调办的科技项目清单并经批准立项的项目，由项目组织单位根据有利于研究成果在南水北调工程建设中推广应用的原则确定项目承担单位。项目承担单位对项目实施的进度、质量和投资控制负责。
（八）项目承担单位应编写《南水北调办科技项目可行性研究报告》（见附件2），报项目组织单位评审。
（九）项目承担单位根据经评审后的可行性研究报告和项目特点委托或招标选择项目实施单位。与工程设计关系密切的科技项目实施单位一般应有原设计单位参加。
（十）通过《南水北调办科技项目可行性研究报告》审查的科技项目，由受南水北调办委托的项目组织单位与项目承担单位签订《南水北调办科技项目协议》（见附件3）；由项目承担单位与项目实施单位签订《南水北调办科技项目实施合同》（见附件4），明确科技项目各方的责任、权利、义务。
（十一）项目实施单位应当具备以下条件：
1、具有与拟研究科技项目相适应的研究人员、设备和经费；
2、具有相关专业领域科研经验与业绩；
3、资信情况良好；
4、法律法规规定的其他条件。
三、科技项目实施
（十二）科技项目实行年度计划管理。南水北调办科技项目年度计划，由南水北调办科技主管部门商有关业务主管部门组织专家和有关单位评审后，报南水北调办审定。
（十三）科技项目所需资金或配套资金，由南水北调办根据实际情况统筹安排。南水北调办积极拓宽经费渠道，增加经费投入，支持重大科技项目。鼓励项目承担单位自筹经费参加科技项目的研究和开发。
项目承担单位应加强对经费的使用管理，及时按项目实施进度拨付资金。
项目实施单位应加强对经费的使用管理，做到专款专用，不得自行扩大使用范围或挪作它用。
（十四）项目承担单位依据《南水北调办科技项目协议》和《南水北调办科技项目实施合同》全面负责科技项目的实施，协调并处理科技项目执行中出现的问题，并根据要求制定切实可行的工作计划，经项目组织单位同意后执行。
科技项目实施单位应当严格执行《南水北调办科技项目实施合同》，制定科技项目科研计划，经项目承担单位同意后实施。
（十五）科技项目实行年度执行情况报告制度，项目承担单位必须于每年6月10日前向项目组织单位报告项目进展情况，具体格式为《南水北调办科技项目执行情况报告》（见附件5）。
项目承担单位对重大事项应当及时报告，对涉及合同中的目标、内容、负责人、关键技术方案、完成时间等进行调整或变更事项，须报经项目组织单位同意。未经同意，项目承担单位不得擅自变更《南水北调办科技项目协议》内容。项目实施单位同样要将科技项目执行及变更情况按照科技项目实施合同及时向项目承担单位报告。
（十六）科技项目执行过程中，有下列情况之一的，项目承担单位有权终止科技项目实施合同：
1、科技项目执行不力，长期拖延或技术骨干发生重大变动，致使科技项目无法执行或科技成果难以及时应用于工程建设的；
2、由于不可抗拒因素或其他因素造成科技项目无法按时完成；
3、经费使用出现严重违规或违纪的；
4、法律法规规定的其他条件。
（十七）在科技项目执行过程中，对于不能按时报告科技项目执行情况或遇有重大问题没有报告的项目承担单位，南水北调办将对其通报批评；对于没有正当理由，不能完成科技项目的实施单位，将对其通报批评，追缴部分或全部已拨经费，并视情节暂停其承担南水北调办科技项目的资格并予以公布。
四、科技项目验收
（十八）科技项目完成后，必须进行验收。验收分为初步验收和成果验收，初步验收由项目承担单位组织，成果验收由项目组织单位组织。
初步验收由项目实施单位单位向项目承担单位提出《南水北调办科技项目验收材料》（见附件6），并按规定提交有关文档（含电子文档）、资料。经审核符合验收条件的科技项目，由项目承担单位聘请包括相关南水北调工程项目法人在内的有关专家组成验收组进行验收。验收组的专家应当认真阅读科技项目验收资料，必要时，应进行现场考察，收集相关方面意见，核实或复测相关数据，提出验收意见和结论。
成果验收由项目承担单位在初步验收完成后向项目组织单位提出，并按规定提交科技项目成果、初步验收意见和结论。项目组织单位组织专家和单位组成验收组进行验收。
验收组由熟悉和了解相关专业技术、经济、科技管理等方面的专家组成，验收组专家人数根据项目大小、特点决定，一般为7人以上单数。
（十九）科技项目验收以《南水北调办科技项目协议》、《南水北调办科技项目实施合同》文本约定的内容和确定的考核目标为基本依据，主要对科技项目研究工作完成的情况、实施技术路线、关键技术及效果、科技成果应用和对工程建设的影响、科技项目实施的组织管理经验与教训、经费使用的合理性等做出客观的、实事求是的评价。
（二十）验收组应在验收意见中明确提出“通过验收”或“不通过验收”的结论，由验收组织单位审定后以书面形式下达《南水北调办科技项目验收意见通知书》（见附件7）。未通过验收的科技项目，项目承担单位或项目实施单位接到通知3个月之内，经整改或完善有关文件资料后，可再次提出验收申请。
存在下列情况之一的科技项目，不能通过验收：
1、完成合同规定任务不到85％；
2、提供的验收文件、资料、数据不真实；
3、擅自改变合同目标、研究内容。
两次以上未通过验收的科技项目，项目承担单位及项目实施单位须承担经济损失，南水北调办将视情节暂停项目实施单位或项目主要负责人承担南水北调办科技项目的资格1至3年。
（二十一）初步验收和成果验收的费用由项目承担单位在项目经费中列支。
五、科技项目成果
（二十二）科技成果系指科技项目在实施中所取得的阶段成果，包括：新技术、新工艺、新材料、新产品、新设计、计算机软件以及专利等。科技项目研究成果及其形成的知识产权按照国家有关规定执行。
（二十三）通过验收的科技项目成果必须按照科技部《科技成果登记办法》进行成果登记，项目承担单位应于验收后１个月内向南水北调办科技主管部门履行登记手续。
（二十四）项目组织单位应严格按照国家有关科技成果转化的规定，组织项目法人切实做好科技成果在南水北调工程建设中的推广和应用工作。项目法人应积极做好科技成果的推广应用工作。
（二十五）科技项目成果鉴定（评审）由项目承担单位向项目组织单位申请，按照国家科技成果鉴定（评审）办法执行，成果鉴定（评审）的费用由项目承担单位在项目经费中列支。
（二十六）科技项目成果涉及国家秘密的，按照《中华人民共和国保守国家秘密法》、《科学技术保密规定》及相关规定执行，有关单位和人员应做好保密工作。
六、其他
（二十七）科技项目立项、招标、评估、检查、验收、鉴定（评审）、奖励等环节的实施过程中应组织专家进行咨询。咨询专家的组成应具有代表性和互补性。人数、年龄和知识构成应相对合理。有关专家咨询意见应形成文字，作为科技项目立项和管理的参考依据，并严格按照科技档案管理的要求进行管理。
（二十八）项目组织单位、承担单位应按《科学技术研究课题档案管理规范》和有关科技项目数据管理规定要求，将科技项目实施所取得的实验报告、数据手稿、图纸、声像及其他形式的科学数据进行收集整理，建立档案。
科技项目验收后，项目组织单位应将验收结果及相关资料报南水北调办档案主管部门归档，并告知南水北调办科技主管部门。
（二十九）科技项目的奖励按照《国家科学技术奖励条例》和科技部有关规定进行。
（三十）申请国家项目得到批准的，相应科技项目的实施和管理按照国家有关规定执行；未得到批准的，根据工程建设的实际需要和轻重缓急，纳入南水北调办科技项目。
